Продажа туристических путевок облагается ндс

Обновлено: 07.07.2024

Если у иностранной организации нет обособленного подразделения на территории России, ее доходы, полученные от реализации услуг, местом реализации которых является территория нашей страны, облагаются НДС.

Налог удерживается у источника выплаты налоговым агентом (турфирмой). Так, территория России признается местом реализации туристских услуг, если они оказаны непосредственно на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Поэтому если турфирма приобретает у иностранца услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию туристов за рубежом, то удерживать со своего партнера НДС не нужно.

Местом реализации услуг по перевозке признается территория РФ, если услуги оказываются российскими фирмами и пункт отправления или пункт назначения находятся на территории России. Это следует из подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. То есть при оплате иностранной компании международной авиаперевозки обязанностей налогового агента у турфирмы также не возникает.

В отношении железнодорожного или автомобильного транспорта применяется подпункт 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что услуги считаются оказанными на территории России, если деятельность транспортной организации осуществляется на ее территории. Поэтому если у иностранной компании нет в России постоянного представительства, то услуги по перевозке пассажиров из России за границу и из-за границы в Россию не считаются оказанными на территории России и удерживать с иностранной компании НДС не нужно. А если у иностранного перевозчика открыто постоянное представительство в России, то он сам будет уплачивать НДС.

Что касается услуг по визовому обслуживанию, налоговые органы в ряде случаев пытаются доказывать, что у российской турфирмы возникают обязанности налогового агента, если в стоимость тура включено оформление визы. Однако услуги по получению визы являются вспомогательными по отношению к основным услугам, которые оказываются за рубежом. А согласно пункту 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если реализация услуг носит вспомогательный характер, то местом их реализации признается то место, где реализуются основные услуги. Иными словами, территория иностранных государств.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В некоторых случаях российская турфирма, являющаяся источником выплаты доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, должна выступить налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).

Так, налогом на прибыль облагаются доходы иностранной организации от любых международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), исключая перевозки за пределами России. Следовательно, турфирма является налоговым агентом иностранного юридического лица, оплачивая, например, перелет туристов рейсом международной авиакомпании, не имеющей представительства в России.

Ставка налога
Налог с доходов иностранца от международной перевозки удерживается по ставке 10 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Налоговая база и сумма налога на прибыль исчисляются в той валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 Налогового кодекса РФ).

Речь идет о многочисленных двусторонних договорах (соглашениях, конвенциях), подписанных Россией с разными странами мира. Сегодня действует более 70 таких договоров, хотя заключено их намного больше. При применении соглашения необходимо обращать внимание на то, ратифицировано ли оно (подобные документы действуют не с момента подписания, а именно с момента ратификации). Например, подписаны, но не применяются конвенции с Саудовской Аравией, Чили.

Все действующие договоры предусматривают избежание двойного обложения налогом на прибыль. Поэтому, если иностранный партнер до даты выплаты ему дохода представит налоговому агенту документ, подтверждающий его постоянное местопребывание в стране, с которой у России действует договор об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль с него не удерживается или удерживается по пониженной ставке. Основание – пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Этот документ принято называть сертификатом постоянного местопребывания. В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (обычно календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются доходы, выплачиваемые иностранной организации.

Доходы от всех прочих услуг, которые турфирмы приобретают у иностранцев (экскурсии, питание, размещение, услуги переводчиков), по мнению некоторых налоговиков, можно отнести к подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ как иные аналогичные доходы, облагаемые налогом. Однако с таким мнением можно и поспорить. Дело в том, что в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, которые подпадают под налогообложение. При этом доходы, которые туроператоры и турагенты выплачивают иностранным компаниям, в этом перечне прямо не названы. А провести аналогию между доходами, перечисленными в подпунктах 1 – 9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, и доходами от реализации туров, то есть признать последние «иными аналогичными доходами», нельзя.

Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №11, ноябрь 2009 г.

Продажа туристических путевок облагается ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69685 О применении НДС в отношении услуг российского туроператора при реализации туристического продукта


Обзор документа

Продажа туристических путевок облагается ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-07/93607 О применении НДС в отношении услуг санаторно-курортной организации


Обзор документа

НДС: какие услуги туроператоров не надо включать в базу

Минфин РФ в своем письме от 24.10.2017 N 03-07-08/69685 уточнил, какие услуги российского туроператора при реализации туристического продукта включаются в налоговую базу по НДС.

Ведомство отмечает, что по нормам законодательства туристический продукт может рассматриваться как комплекс туристических услуг, включающий услуги по перевозке и размещению, оказываемые за общую цену.

Место реализации услуг в сфере туризма для целей НДС определяется по месту их фактического оказания (статья 148 НК РФ).

Так, например, местом реализации туристических услуг, оказываемых в России, признается территория РФ. Если услуги туристам оказывают за рубежом, то местом их реализации территория РФ не считается.

Таким образом, услуги, оказываемые туроператором в России и включенные в стоимость туристической путевки, облагаются НДС по ставке 18%.

Услуги, включенные в стоимость туристической путевки и фактически оказываемые за рубежом, под НДС не подпадают.

Обзор документа

Услуги российских санаториев, домов отдыха, детских оздоровительных лагерей, которые учреждения оказывают по путевкам или курсовкам, не облагаются НДС. Минфин напомнил, что такие документы оформляются на бланках строгой отчетности.

В налоговую базу не включается стоимость услуг, указанная в путевках или курсовках.

Продажа туристических путевок облагается ндс

По закону не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, которые оформлены путевками или курсовками, т. е. бланками строгой отчетности (БСО) (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В настоящее время БСО – это первичный документ, приравненный к кассовому чеку и сформированный с помощью онлайн-кассы (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Отпечатанная типографским способом или на принтере путевка (абонемент) БСО не является.

Таким образом, указанные в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги освобождаются от НДС, если БСО (путевка, курсовка) оформлена с помощью онлайн-кассы. При этом в БСО можно указать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты.

Кроме того, по мнению ФНС России, льгота по НДС действует, если:

  • оформляется обычная туристическая путевка и вместе с ней выдается кассовый чек
  • оформляется обычная туристическая путевка (по утвержденной форме) с нанесением QR-кода, сформированного онлайн-кассой
  • оформляется обычная туристическая путевка с указанием QR-кода и (или) 6 признаков чека, напечатать которые можно на устройстве пользователя (а не на принтере онлайн-кассы):
    • дата и время расчета
    • порядковый номер фискального документа
    • признак расчета
    • сумма расчета
    • заводской номер ФН
    • фискальный признак документа

    Клиент может получить кассовый чек в электронном виде, отсканировав QR-код. Такой чек приравнивается к чеку, распечатанному на онлайн-кассе. Распечатанный электронный чек поможет работодателю подтвердить расходы.

    Когда санаторные и оздоровительные услуги освобождены от НДС

    ФНС уточнила, как нужно оформлять санаторные путевки и абонементы для освобождения от обложения НДС.

    • выдачи билета в виде БСО, сформированного в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ;
    • одновременной выдаче билета установленной формы и кассового чека (БСО).

    Отпечатанные типографским способом или на принтере путевка или абонемент БСО не являются. Вместе с тем такие путевки и абонементы могут выдаваться клиентам при реализации указанных услуг, если соблюдаются правила применения ККТ:

    • БСО оформлен с помощью онлайн-кассы. При этом в нем могут быть указаны дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты. То есть содержимое туристской путевки погружается в БСО, сформированный ККТ.
    • Туристская путевка оформлена одновременно с выдачей кассового чека.
    • БСО оформлен в виде утвержденной формы бланка документа с нанесением на него QR-кода, сформированного ККТ.

    Кроме перечисленных способов, кассовый чек может быть выдан клиенту в виде документа с содержащимися на нем реквизитами чека (БСО) Этими реквизитами могут быть QR-код либо дата и время расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. То есть на выдаваемом документе указывается QR-код или шесть вышеперечисленных признаков. Печать при этом может производиться устройством организации, а не принтером ККТ. Никакие дополнительные документы тогда не требуются.

    В данном случае получив скан QR-кода с путевки, клиент в дальнейшем сможет загрузить на мобильный телефон кассовый чек в электронной форме. После этого он может распечатать его и предъявить, например, работодателю для подтверждения расходов.

    Экскурсионные услуги не всегда освобождены от НДС

    Минфин разъяснил, как применяется освобождение от НДС в отношении услуг по реализации экскурсионных билетов и экскурсионных путевок.

    В своем письме от 20.12.2018 № 03-07-11/93225 ведомство напоминает, что статья 149 НК РФ освобождает от НДС услуги организаций сферы культуры и искусства по продаже экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена как БСО.

    В данном случае к организациям сферы культуры и искусства относятся, в том числе экскурсионные бюро (за исключением туристических).

    Это значит, что экскурсионные бюро (кроме туристических) могут применять освобождение от НДС только при реализации экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена как БСО.

    Если при оказании экскурсионных услуг такие организации не продают экскурсионные билеты и путевки, то освобождение от НДС не применяется.

    Обзор документа

    Услуги, оказываемые российским туроператором на территории России, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость турпутевки, облагаются НДС по ставке 18%.

    При этом услуги, фактически оказываемые за пределами территории России, объектом налогообложения в нашей стране не являются.

    Смотрите также

    Продажа путевок по посредническим договорам

    ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОТНОШЕНИЙ
    Сначала поговорим о документальном оформлении сделки.

    Туроператор – турагент
    В соответствии со статьей 9 закона о туризме турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, – от своего имени.

    Таким образом, по сути, между туроператором и турагентом заключаются посреднические договоры. А согласно статьям 999 и 1008 Гражданского кодекса РФ, при исполнении посреднических договоров обязательным условием является представление посредником (туристической компанией) соответствующего отчета. Составляется он обычно в произвольной форме, но обязательно должен содержать информацию о реализованных туристских продуктах, их стоимости и сумме вознаграждения, причитающегося посреднику. Составляется отчет в двух экземплярах – по одному каждой из сторон.

    После представления отчета турагенту необходимо также составить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (если он не применяет «упрощенку») и соответствующий акт выполненных работ. Как и при обычных операциях, счет-фактура и акт составляются в двух экземплярах, один из которых остается у туроператора, а второй (подписанный) возвращается турагенту.

    Саму турпутевку и соответствующие авиа- или железнодорожные билеты туроператор может передать как туристу (в специализированном окошке в аэропорте/вокзале с надписью туроператора), так и турагенту, который доставляет путевку и билеты клиенту.

    Турагент – турист
    На самом первоначальном этапе туристической компании, конечно же, необходимо заключить с клиентом основной документ – договор.

    Турфирма может разработать собственную форму договора, однако есть ряд условий, которые в нем нужно обязательно прописать. Так, в статьях 10 и 10.1 закона о туризме оговорено, что в договоре на оказание туристских услуг должны быть прописаны следующие пункты.

    1. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) и реестровый номер туроператора.

    2. Размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (местонахождение) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение.

    3. Сведения о туристе или ином заказчике (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта.

    4. Общая цена туристского продукта в рублях.

    5. Информация о потребительских свойствах туристского продукта – о программе пребывания, маршруте и условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, условиях проживания и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах.

    6. Права, обязанности и ответственность сторон.

    7. Условия изменения и расторжения договора.

    8. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения им условий договора.

    9. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения.

    10. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) турагента.

    11. Информация о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу (иному заказчику) услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор.

    12. Информация о возможности туриста обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.

    Иные условия договора определяются по соглашению сторон.

    Если в договоре не будет указан хотя бы один из существенных элементов, то в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ он может быть признан недействительным. Для турфирмы это грозит тем, что клиент в любой момент может отказаться от договора, не возмещая фирме каких-либо затрат. И в этой ситуации он будет прав.

    Данный договор также заключается в двух экземплярах, подписывается и передается каждой из сторон.

    Неотъемлемой частью такого договора является туристская путевка (ст. 10 закона о туризме), форма которой утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н.

    Помимо этого чаще всего в приложениях к договору турфирмы указывают условия тура. Это приложение может иметь следующий вид.

    Приложение 1
    к договору об оказании туристских услуг
    от 16 июня 2010 г. № ТП/16062010

    Условия тура

    Проезд: авиаперелет Москва – Барселона – Москва на чартерном рейсе компании «Трансаэро».
    Трансфер: из аэропорта в отель и обратно принимающей стороной туроператором «Европа».
    Размещение: отель Caprici Verd (категория «4 звезды»), Коста Брава, одноместный номер «стандарт».
    Питание: FB – завтрак, обед, ужин.
    Экскурсионная программа: не заказана.
    Виза: шенген.
    Цена тура: 35 000 (Тридцать пять тысяч) руб. 00 коп.
    Продолжительность тура: 10 дней Также турагент может выдавать туристам и дополнительные документы:
    – туристские ваучеры;
    – информационные листки;
    – брошюры о стране, отеле, обычаях, традициях, достопримечательностях и т. п.

    ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    Теперь, разобравшись с документальным оформлением туристических отношений, постараемся разобраться с еще более насущным вопросом – как происходит обложение НДС и налогом на прибыль при таких операциях.

    Налог на добавленную стоимость
    Стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС по ставке 18 процентов (если речь идет о турах по России, если за границу – налогообложению подлежат лишь те услуги, которые оказываются в нашей стране). От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один – продажа путевок на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В этом случае налогом будет облагаться лишь сумма вознаграждения, полученная турагентом за исполнение посреднического договора (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

    Вознаграждение за продажу путевок
    Размер вознаграждения оговаривается в соответствующем договоре с туроператором. На практике вознаграждение турагенту устанавливается в виде:
    – процента от стоимости реализованного турпродукта;
    – фиксированной суммы;
    – разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

    Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой туроператора, а вот выручка турагента – только вознаграждение.

    На основании этого НДС будет формироваться при выставлении туроператору соответствующих счетов-фактур на вознаграждение, которые регистрируются турагентом в книге продаж.

    Помимо обязанности выставить счет-фактуру на агентское вознаграждение турагент также должен выставить счет-фактуру и при реализации самого турпродукта. Правда, если он действует от имени и за счет туроператора, то счета-фактуры клиентам выставляет туроператор. И соответственно он регистрирует их в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

    А вот если турагент действует от своего имени, но за счет туроператора, то счет-фактуру в двух экземплярах выставляет именно он. Один экземпляр передается клиенту (туристу), а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, но без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). В дальнейшем такие счета-фактуры передаются туроператору, который перевыставляет их обратно уже от своего имени турагенту и регистрирует их в своей книге продаж (п. 24 Правил). Эти счета-фактуры турагент регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 11 Правил).

    Налог на прибыль
    Как мы уже отмечали, доходом турагента является вознаграждение, поэтому именно его сумма признается доходом и для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 9/99), и для целей налогообложения (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

    Моментом реализации для целей исчисления налога на прибыль (при методе начисления) в данном случае будет дата утверждения отчета турагента. Ведь до момента утверждения туроператором отчета турагента посредническую услугу нельзя считать оказанной. При кассовом методе важен не только факт утверждения отчета посредника, но и факт поступления вознаграждения в кассу или на расчетный счет.

    Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №9, сентябрь 2010 г.

    Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-07-07/93607 О применении НДС в отношении услуг санаторно-курортной организации

    19 февраля 2019

    Вопрос: В ходе проведения отделом внутреннего аудита было указано следующее замечание: "За период аудита (2016-2017 годы) и до настоящего времени (25.05.2018 года) отдыхающими в количестве 229 человек была произведена доплата за проживание в номерах повышенной комфортности на общую сумму 4466,9 тыс. рублей, в том числе НДС - 681,4 тыс. рублей.

    В соответствии с пп 2. пункта 2. и пп. 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация медицинских услуг, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками.

    Вместе с тем, при улучшении условий проживания, стоимость лечения остается прежней.

    За весь период аудита изменения по улучшению проживания в номерах без получения санаторно-курортных услуг не производились.

    Таким образом, необоснованно было удержано и перечислено в бюджет с отдыхающих НДС в общей сумме 681,4 тыс. рублей."

    ООО поясняет, что при оказании санаторно-курортных услуг населению в соответствии с утвержденным прейскурантом и согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при оформлении клиента в нашем санатории предоставляется освобождение от НДС только за санаторно-курортные услуги, оформленные бланком строгой отчетности в виде путевки или курсовки.

    Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС в момент заезда оформляется бланк строгой отчетности с указанием категории номера, продолжительности лечения и суммы стоимости оплаченной услуги в соответствии с утвержденным прейскурантом цен санатория по категориям номеров.

    В случае обращения клиента на следующий день после заезда или позднее о переселении в номер повышенной комфортности или получении питания в зале "Люкс" предлагается оформить доплату за улучшение условий проживания или питания с взиманием НДС по ставке 18%.

    В связи с вышеизложенным, ООО просит официально разъяснить применение налогового законодательства в Российской Федерации:

    Являются ли объектом налогообложения по НДС полученные доплаты за улучшение условий проживания или питания при получении от клиента, находящегося на санаторно-курортном лечении, при смене категории номера?

    Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг санаторно-курортной организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

    На основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС.

    В связи с этим в налоговую базу по НДС не включаются суммы оплаты стоимости услуг санаторно-курортных организаций, указанные в путевках или курсовках, являющихся бланками строгой отчетности.

    Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

    Туристические услуги ндс

    Подборка наиболее важных документов по запросу Туристические услуги ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

    Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Туристические услуги ндс

    Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
    Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС 2.2. Как в целях НДС определить место реализации услуг в сфере выездного туризма, если путевки реализует российская организация (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ)?

    Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
    Вопрос: О предложении по освобождению от НДС и налога на прибыль услуг, связанных с внутренним туризмом.
    (Письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-11/64048) Вопрос: О предложении по освобождению от НДС и налога на прибыль услуг, связанных с внутренним туризмом.

    Нормативные акты: Туристические услуги ндс

    Приказ Росстата от 30.07.2021 N 461
    "Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения в сфере туризма" Раздел 2. По строке 201 турфирмы-резиденты российской экономики показывают все средства, поступившие от реализации туристского продукта, сформированного как резидентом, так и нерезидентом российской экономики (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

    Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
    Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 643
    (ред. от 24.06.2020)
    "О порядке оценки эффективности функционирования особых экономических зон"
    (вместе с "Правилами оценки эффективности функционирования особых экономических зон") г(1)) объем выручки управляющей компании особой экономической зоны туристического кластера от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов в соответствии с отчетом о финансовых результатах бухгалтерской (финансовой) отчетности управляющей компании (фактическое значение за год проведения оценки и нарастающим итогом с момента создания особой экономической зоны);

    Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69685 О применении НДС в отношении услуг российского туроператора при реализации туристического продукта

    9 ноября 2017

    Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок применения норм подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса в части определения места реализации услуг, оказываемых в рамках Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" N 123 от 24.11.1996 (далее - Закон).

    Согласно Закону туроператор осуществляет, в том числе, деятельность по формированию и продвижению туристского продукта. При этом туристским продуктом признается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену no договору о реализации туристского продукта. В свою очередь, реализацией туристского продукта является деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию услуг в соответствии с данным договором.

    Согласно подп. 3 п. 1 и подп. 3 п. 1.1. ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания на территории Российской Федерации, либо за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, согласно п. 3 ст. 148 Кодекса в случае, если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признаётся место реализации основных услуг. Общество осуществляет деятельность в сфере выездного туризма. При этом стоимость туристского продукта для потребителя складывается из нижеследующих четырех частей:

    1). Стоимости услуг, оказываемых за пределами РФ (по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию), которые Общество оплачивает в пользу иностранных компаний - исполнителей этих услуг (далее по тексту - "иностранные услуги"),

    2). Наценки, которую Общество добавляет к стоимости вышеуказанных услуг (далее по тексту "Наценка Туроператора"),

    3). Стоимости услуг российских компаний, которые осуществляют страхование (стоимость страховых полисов), перевозку пассажиров за пределы РФ и обратно (стоимость авиабилетов) и визовую поддержку (далее по тексту - "российские услуги"),

    4). Агентского вознаграждения Общества за привлечение вышеуказанных российских компаний для оказания потребителю услуг по страхованию, перевозке и визовой поддержке (далее по тексту - "агентское вознаграждение Туроператора").

    Просим разъяснить, какая из вышеуказанных четырех частей включается в налоговую базу по НДС при реализации туроператором туристского продукта в сфере выездного туризма:

    1. Только наценка Туроператора на услуги, оказываемые за рубежом, либо только вознаграждение Туроператора за оказание дополнительных услуг, либо и то и другое?

    2. Правильной ли является позиция, что НДС может облагаться только сумма агентского вознаграждения Туроператора, поскольку наценка Туроператора является частью стоимости реализации услуг за пределами РФ и является выручкой туроператора от продажи услуг за пределами РФ, в связи с чем полная стоимость реализуемой услуги (стоимость размещения, питания, экскурсии плюс наценка Туроператора) не подлежит обложению НДС? Или наценка Туроператора, даже и признаваясь отдельной услугой Туроператора по реализации турпродукта, оказанной на территории РФ, является вспомогательной по отношению к основным услугам (размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию), оказываемых за пределами территории РФ, в связи с чем не облагается НДС?

    Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг российского туроператора при реализации туристического продукта и сообщает.

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

    На основании положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" реализация туристического продукта туроператорами может рассматриваться как реализация комплекса туристических услуг, включающего комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

    Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

    Так, согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса место реализации услуг в сфере туризма определяется по месту их фактического оказания. Поэтому местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. В случае оказания таких услуг за пределами Российской Федерации местом их реализации территория Российской Федерации не признается.

    Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российским туроператором на территории Российской Федерации, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристической путевки, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

    Что касается включенных в стоимость туристической путевки услуг, фактически оказываемых за пределами территории Российской Федерации, то такие услуги объектом налогообложения в Российской Федерации не являются.

    Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

    Читайте также: