Отчет о реализации путевок

Обновлено: 06.07.2024

Всем спектром услуг по организации отдыха физических лиц внутри России и за рубежом занимаются туроператоры. Путевки от их имени продают туристические агенты. В сфере туризма взаимоотношения между участниками сделок строятся по цепочке туроператор – агент – клиент. Регламентация действий первых двух звеньев относится к сфере Закона от 24.11.1996 г. №132-ФЗ.

Вопрос: Как учитываются туристическими агентствами, применяющими УСН, денежные средства, поступившие по агентскому договору, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов?
Посмотреть ответ

Справка о возврате денежных средств и путевок за ____________________ 200_ г.

Возвращено за отчетный период санаторно-курортных путевок в количестве _________ штук на сумму ____________ рублей.

Главный бухгалтер _________________________________

Журнал регистрации отдыхающих за январь 2005 года

Заведующий отделом реализации _____________________

Главный бухгалтер _________________________________

В журнале регистрации за текущий месяц в хронологическом порядке отражаются предварительно все номера и сроки путевок, дата заезда по которым относится к текущему месяцу. Например, за январь отражается информация по путевкам, дата заезда по которым приходится на этот месяц.

При этом графы 2 - 4 журнала регистрации отдыхающих за январь заполняются заранее на основании имеющихся графиков заезда за январь; графы 5, 7, 9, 15 - непосредственно в день прибытия; графы 6, 10 и 16 - в день выбытия отдыхающего.

Таким образом, по путевкам, срок которых относится к разным периодам, заполнение указанных граф производится в месяце начала и окончания срока действия путевки.

Подсчет дней по остальным графам осуществляется после окончания заезда по путевкам, полностью относящимся к отчетному месяцу, а по путевкам, сроки которых переходят на следующий месяц, - по окончании месяца.

Пример. Данные приведены в таблице 1.

Срок путевки с 3 января по 26 января относится к отчетному месяцу. Отдыхающий приехал в санаторий 4 января. Один день опоздания (3 января) указывается в графе 9. В связи с опозданием отдыхающий использовал не весь срок путевки - 24 дня, а 23 дня, что отмечено в графе 8. Дни пребывания в санатории, опоздание и досрочный выезд вместе равняются сроку путевки, который указан в графе 12.

Срок путевки охватывает 22 дня января и 2 дня февраля. Отдыхающий выбыл из санатория на один день раньше срока. В графах 8 и 12 отмечаются использованные в январе 22 дня, а дни, переходящие на февраль, указываются в графе 13. Срок путевки складывается из дней января и февраля, то есть суммы граф 12 и 13. В связи с досрочным выездом отдыхающего в графе 14 отражается один день как использованный, а в графе 16 - один неиспользованный день.

Срок путевки приходится на 1 день января и 23 дня февраля. Отдыхающий прибыл в санаторий с опозданием на три дня: не 31 января, а 3 февраля. Так как графы 8, 12 и 13 заполняются по путевкам с переходящими сроками по окончании месяца, то 1 февраля не было известно, сколько дней будет использовано в феврале и сколько дней останется неиспользованными. Поэтому все дни срока путевки (24 дня) отмечаются в графе 13. В графе 15 указываются три дня опоздания, хотя один день срока путевки относится к январю.

На основании журнала регистрации отдыхающих производится расчет выручки от реализации путевок за текущий месяц (таблица 2).

Документальное оформление отчета турагента о продаже туристских путевок

Отчет турагента - это важнейший документ, определяющий доходы и расходы как туроператора, так и турагента. Правильное оформление отчета турагента позволяет подсчитать общую выручку и налогооблагаемый доход агента, выраженный в агентском вознаграждении, за определенный отчетный период. В статье рассматривается порядок заполнения различных форм отчетов агентов: применяющих УСН, находящихся на общем режиме налогообложения, получающих дополнительную выгоду к агентскому вознаграждению.

Взаимодействие турагента и туроператора в сфере туристской индустрии в подавляющем большинстве случаев строится на основании агентского договора или агентского соглашения. Одним из важнейших положений данных правовых документов является обязанность турагента представлять туроператору отчет турагента в установленные сроки.

Непредставление отчета турагента в установленном порядке и в установленные договором (соглашением) сроки влечет за собой определенные санкции. Так, туроператор может приостановить дальнейший прием заявок от турагента и оставить за собой право считать туристский продукт реализованным без предоставления вознаграждения турагенту.

Несмотря на то что отдельные туроператоры не всегда требуют представлять им отчет, такая обязанность агентов закреплена законодательно - ст. 1008 ГК РФ. Кроме того, общая сумма выручки турагента, а следовательно, и налогооблагаемого дохода будет определяться как раз исходя из отчета агента.

Форма отчета агента законодательно не установлена. Но поскольку такой отчет является первичным учетным документом, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательный набор реквизитов, предусмотренный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данными реквизитами являются:

наименование документа;
дата его составления;
наименование агента;
наименование посредника;
реквизиты агентского договора, по которому представляется отчет;
содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении;
наименование лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, их подписи.

В целях своевременного получения отчетов в посредническом договоре указывается, каким образом они будут передаваться туроператору - письмом, по факсу, по электронной почте или вручаться непосредственно представителю туроператора.

В российской практике турагенты представляют туроператорам соответствующие отчеты обычно один раз в месяц (например, 28 числа каждого текущего месяца).

Согласно п. 3 ст. 1008 ГК РФ туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.

Пример 1. ИП Кондраков А.С., являясь турагентом, за январь 2012 г. реализовал несколько туров компании ООО "Южный Крест":

Доминикана, лист бронирования N 4 от 11.01.2012, счет туроператора N 24 от 13.01.2012, общая стоимость 250 000 руб.;
Куба, лист бронирования N 8 от 14.01.2012, счет туроператора N 32 от 14.01.2012, общая стоимость 160 000 руб.;
Бразилия, лист бронирования N 9 от 14.01.2012, счет туроператора N 36 от 16.01.2012, общая стоимость 410 000 руб.

Агентское вознаграждение устанавливается туроператором в размере 10% для стран Северной Америки и Карибского бассейна, 12% для стран Южной Америки.

Турагент находится на упрощенном режиме налогообложения, плательщиком НДС не является. Отчет турагента представлен на рисунке 1.

Расчет выручки от реализации путевок за _________ 200_ года

Ответственный исполнитель _________________________

Главный бухгалтер _________________________________

Операции по учету продаж санаторными организациями санаторно-курортных путевок отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 51, 50 Кт 62.2 - отражена поступившая предоплата за путевки;

Дт 62.2 Кт 76.5 - выписаны путевки покупателям;

Дт 76.5 Кт 98.1 - отражена в составе доходов будущих периодов стоимость санаторных путевок, по которым в отчетном месяце наступил срок заезда;

Дт 98.1 Кт 90.1 - отражена в составе выручки от реализации стоимость путевки, приходящаяся на использованные койко-дни отчетного месяца, определяемая исходя из стоимости и продолжительности путевки;

Дт 98.1 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов стоимость путевки, приходящаяся на неиспользованные дни отчетного месяца (опоздание, досрочный отъезд);

Дт 62.2 сторно Кт 76.5 сторно - отражен возврат неиспользованных путевок;

Дт 62.2 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов часть стоимости путевок (штрафные санкции) при несвоевременном возврате без уважительной причины;

Дт 62.2 Кт 50, 51 - отражен возврат денежных средств за путевки.

При реализации санаторно-курортных путевок через турагента оплата и выписка путевок отражаются в бухгалтерском учете на основании отчета турагента.

Возврат денежных средств за неиспользованные санаторные путевки согласно правилам санатория может производиться полностью или частично.

В случае частичного возврата денежных средств разница в стоимости включается в состав прочих доходов.

Возврат денежных средств должен осуществляться только конкретному покупателю путевки: юридическому лицу - на основании доверенности или безналичным путем, физическому лицу - наличными по его заявлению.

На практике применяют специальный учетный документ "Справка о возврате денежных средств и путевок" (таблица 3).

Особенности выставления счетов-фактур при реализации путевок

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Временной разрыв между датой передачи путевки и сроками фактического оказания услуг обусловливает особенности оформления счетов-фактур и формирование книги продаж.

При передаче санаторных путевок факт оказания услуги не наступает. Соответственно по общему правилу счета-фактуры должны быть выписаны и отражены в книге продаж не в момент передачи путевки, а по мере оказания услуг.

На практике передача счета-фактуры покупателю в момент оказания услуг по путевке является весьма неудобной, особенно когда приобретается несколько путевок с разными сроками заезда.

По нашему мнению, возможен вариант оформления и передачи покупателю счета-фактуры в момент выписки путевки на общую сумму. При этом регистрация счета-фактуры в книге продаж должна производиться по мере оказания услуг.

При реализации путевок населению за наличный расчет выписка счетов-фактур может не производиться, если продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или если реализация путевки, являющейся бланком строгой отчетности, произведена без использования контрольно-кассовых машин. При этом в книге продаж будут регистрироваться не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности. (Право организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении наличных денежных расчетов с населением не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности закреплено п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".)

Если турагент реализует путевки от своего имени, то счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре указывается стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю.

Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

Санаторно-курортное учреждение выставляет счет-фактуру на имя турагента. Этот счет-фактуру турагент у себя в книге покупок не регистрирует.

Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то счета-фактуры покупателю будут выставляться от имени этой организации.

Турагент должен выставить санаторно-курортному учреждению счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору. Этот счет-фактуру турагент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Турагенты, применяющие упрощенную систему налогообложения и соответственно не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, на сумму своего вознаграждения счета-фактуры не выставляют, поскольку такая обязанность возложена только на плательщиков налога (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом покупателям путевок - юридическим лицам счета-фактуры должны быть выписаны, так как по посредническому договору турагент действует в интересах санаторно-курортной организации, которая является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Отчет турагента

ФОРМА ОТЧЕТА
Форма отчета агента не унифицирована, поэтому он составляется в произвольном виде. Но поскольку отчет – первичный учетный документ, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечислим их:

1) номер и дата агентского договора, по которому представляется отчет;

2) наименование турагента;

3) сумма реализации турпродукта и маршрут;

4) сумма причитающегося вознаграждения (с учетом НДС);

5) сумма полученной дополнительной выгоды (если она есть);

6) должность и инициалы сторон, подписавших отчет.

Обычно форма отчета утверждается туроператором и турагентом в момент заключения договора и становится одним из приложений к договору.

Приведем примерный образец отчета турагента.

Приложение № 2
к Агентскому договору
на продвижение и реализацию
турпродукта
№ А-15/01.02 от «01» февраля 2010 г.

Дата составления документа «11» октября 2010 г.

ОТЧЕТ
о реализации турпродукта
за сентябрь 2010 г.

Турпродукт (№ брони, страна пребывания, дата заезда) Общая стоимость турпродукта, Вознаграждение агента с НДС, руб. Перечислено туроператору (дата, № п/п, сумма платежа), руб. 4400405, Греция, 06.09.10 № 136, 34 200 4499804, Кипр, 13.09.10 № 162, 37 800

Настоящий отчет свидетельствует о выполненных услугах в полном объеме. Стороны претензий друг к другу не имеют.

Туроператор: Генеральный директор Петров (Петров М.В.) «25» октября 2010 г. Генеральный директор Федотов (Федотов И.П.) «11» октября 2010 г. В целях своевременного получения отчетов в посредническом договоре можно указать, каким образом они будут передаваться туроператору – письмом, по факсу, по электронной почте или вручаться агентом представителю туроператора.

Отчет агента, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может служить документом, подтверждающим расходы, понесенные налогоплательщиком (письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491). К отчету, если это установлено договором, турагенту необходимо приложить доказательства расходов, произведенных им за счет туроператора (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
Сроки и порядок представления отчета агента должны быть предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре не прописаны, отчеты представляются по мере исполнения договора либо по окончании его действия. На практике турагент обычно выставляет туроператору отчеты не реже одного раза в месяц (например, не позднее 10-го числа каждого месяца) или после каждой продажи турпродукта.

Согласно пункту 3 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО СДЕЛКЕ
Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

У туроператора (принципала) агентское вознаграждение – это расход. Поэтому необходимо определиться с датой признания его в целях налогообложения прибыли (при методе начисления). Ведь отчет агента может содержать не только дату составления документа, но и дату утверждения его туроператором.

В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления расходов в виде комиссионных сборов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Минфин России рекомендует заранее предусмотреть дату признания прочих расходов в учетной политике для целей налогообложения (письма от 26 мая 2006 г. № 03-03-04/2/149, от 29 августа 2005 г. № 03-03-04/1/183). Достаточно часто туроператор дает поручение турагенту реализовывать путевки по фиксированным ценам. Как правило, туроператор указывает их в приложении к договору (ценовом предложении), приводит в листе бронирования, размещает на специальной страничке в Интернете, к которой турагент получает доступ, и т. д.

Поскольку чаще всего турагент действует от своего имени, к правоотношениям по агентскому договору применяются правила, регулирующие договор комиссии (гл. 51 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с ними комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента.

Нередко в договор с туроператором включается условие, при котором турагент вправе продавать турпродукт дороже фиксированной цены и получить в свое полное распоряжение всю дополнительную выгоду.

Дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения. У турагента дополнительная выгода квалифицируется как часть агентского вознаграждения и является доходом.

В отчете агента дополнительная выгода указывается в отдельной графе. ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ТУРАГЕНТА
Поскольку агент действует в интересах принципала и за его счет, то помимо уплаты вознаграждения принципал обязан возместить ему все затраты, осуществленные при выполнении поручения (ст. 975, 1001 Гражданского кодекса РФ). Однако стороны в агентском договоре могут предусмотреть и иное. Тогда расходы, связанные с реализацией турпродукта, не возмещаемые принципалом (туроператором), учитываются агентом как собственные затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

На практике возможна ситуация, когда туроператор по условиям договора возмещает турагенту расходы, связанные с выполнением поручения, в том числе затраты турагента на выплату вознаграждений субагентам. В этом случае турагент должен будет отразить в отчете сумму расходов, производимых за счет туроператора, и удержать эту сумму из средств, причитающихся туроператору. При этом в отчете агента возмещаемые расходы следует отразить в отдельной графе.

Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №11, ноябрь 2010 г.

Реализованные туры туроператора "Санрайз тур Интернешнл" в период с 28 января по 27 февраля 2012 г.

Агентское вознаграждение установлено туроператором в размере 10%.

Отчет турагента представлен на рисунке 2.

Учет реализации санаторно-курортных путевок турагентами и другими посредниками

В экономической литературе встречаются описания вариантов учета путевок у турагентов с рекомендациями отражения их на счете 41 "Товары". По нашему мнению, путевки нельзя считать товаром, поэтому наиболее целесообразным является заключение с турагентом договора поручения, комиссии, агентского договора.

Формируя стоимость путевки, санаторно-курортная организация может учесть расходы на вознаграждение турагенту в стоимости путевки, предусмотреть его условиями договора в виде процента от стоимости реализованных путевок либо в виде согласованной разницы между ценой санатория и фактической ценой реализации путевки.

Отражение операций по учету продаж санаторно-курортных путевок у турагента при условии, что вознаграждение включено в стоимость путевки и удерживается турагентом при перечислении денежных средств принципалу, производится следующим образом:

Дт 006 - учтены бланки путевок в разрезе серий и номеров;

Дт 51, 50 Кт 62.2 - отражена поступившая предоплата за путевки;

Дт 62.1 Кт 76 - начислена задолженность принципалу;

Дт 76 Кт 90.1 - удержано вознаграждение турагента;

Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дт 62.2 Кт 62.1 - зачтена предоплата;

Кт 006 - списаны бланки путевок;

Дт 76 Кт 51, 50 - перечислены денежные средства принципалу.

Учет реализации путевок

В данной статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета реализации санаторно-курортных путевок санаторными организациями и турагентами.

Под санаторно-курортной путевкой следует понимать право на получение комплекса услуг (проживание, диетическое питание, лечение, курортно-досуговое обслуживание), предоставляемого санаторно-курортной организацией, имеющей лицензию.

Санаторно-курортные путевки реализуются, как правило, до начала указанного в них срока заезда.

Особенность учета продаж санаторно-курортных путевок состоит в том, что между датой передачи бланка санаторно-курортной путевки и сроками санаторного лечения, указанными в путевке и отрывном талоне к ней, есть временной разрыв.

Отчет турагента, применяющего упрощенную систему налогообложения

Турагент может находиться также на общем режиме налогообложения. В данном случае туроператору представляется отчет, где отдельной графой отражается НДС с вознаграждения.

Пример 2. За период с 28 января по 27 февраля 2012 г. включительно уполномоченное туристское агентство ООО "Санрайз", находящееся на общем режиме налогообложения, реализовало три тура в Египет туроператора ОАО "Санрайз тур Интернешнл" общей стоимостью 212 000 руб. (таблица 1).

Приложение N 9. Отчет о реализации путевок

ОТЧЕТ
о реализации путевок за ___________ 201__ г.

Стоимость койко-дней (руб.)

Октябрьская железная дорога

Калининградская железная дорога

Московская железная дорога

Горьковская железная дорога

Северная железная дорога

Северо-Кавказская железная дорога

Юго-Восточная железная дорога

Приволжская железная дорога

Куйбышевская железная дорога

Свердловская железная дорога

Южно-Уральская железная дорога

Западно-Сибирская железная дорога

Красноярская железная дорога

Восточно-Сибирская железная дорога

Забайкальская железная дорога

Дальневосточная железная дорога

Итого по железным дорогам

Итого по филиалам ОАО "РЖД"

<< Приложение
N 8. Отчет об оздоровлении работников, членов их семей и неработающих пенсионеров в структурных подразделениях филиалов ОАО.

Содержание
Распоряжение ОАО "РЖД" от 4 сентября 2013 г. N 1907р "О порядке бронирования, распределения и оплаты путевок.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

Особенности бухгалтерского и налогового учета в турфирмах

Туроператором может быть только юридическое лицо, а турагенты имеют право осуществлять свою деятельность не только в качестве предприятия, но и в статусе ИП. Различия между этими двумя участниками турбизнеса в том, что агент занимается только реализацией готовых турпродуктов, а оператор обладает более широким спектром полномочий: от создания турпродукта до его продажи конечным потребителям.

ВАЖНО! При заключении сделок турагент в договорной документации обязательно прописывает информацию о непосредственном исполнителе работ по продаваемому турпродукту – им является туроператор.

Туристические компании в своей деятельности используют форму турпутевок. Этот бланк относится к группе унифицированных, его шаблон утвержден Приказом Минфина от 09.07.2007 г. под №60н. Документ применяется в обязательном порядке организациями, направления деятельности которых связаны с такими услугами:

туристические услуги;
организация отдыха физических лиц в рамках внутреннего туризма;
въездной и выездной туризм;
турагентская деятельность;
экскурсионное обслуживание.

Вопрос: Как учитывается приобретение туристической путевки для работника? Какие при этом возникают налоговые последствия?
Организация по договору с туроператором приобрела для работника туристическую путевку в Крым стоимостью 41 300 руб. (НДС не предъявлен). Путевка оформлена на работника. Между организацией и туроператором подписан акт приема-передачи путевки. В день получения путевки от туроператора она передана работнику. Оплата произведена в безналичном порядке. Социальная выплата в виде оплаты организацией туристических путевок предусмотрена коллективным договором.
Посмотреть ответ

Документальным подтверждением факта сотрудничества оператора и агента является агентский договор. По его условиям туроператор за реализацию путевок перечисляет агенту комиссионное вознаграждение. При этом агент обязуется регулярно представлять отчеты, на основании которых турфирма будет списывать в расходы величину выплачиваемого агентского вознаграждения. Форма отчета законодательно не установлена, участвующие в сделке стороны самостоятельно ее разрабатывают и фиксируют локальными актами по предприятию.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Агентским договором обязательно устанавливаются периодичность и сроки оформления отчетов турагентом.

Дополнительно к отчету должны прикладываться первичные документы, по которым можно проверить правильность заполнения формы.

При проведении расчетов между туроператором и его агентом допускается применение системы скидок и бонусов. Она является составным элементом расчета итоговой величины агентского вознаграждения, поэтому значения таких показателей влияют на налогооблагаемую базу. Поступающие денежные средства в счет оплаты за оказанные услуги турагенты показывают в учете в составе налогооблагаемых доходных поступлений с привязкой к одной из дат:

день фактического получения денежных средств;
число, которым оператор утвердил и принял отчет.

Выбор конкретного способа отражения доходов должен быть сделан единоразово, он закрепляется в учетной политике. Турагенты к своим расходным операциям причисляют затраты, понесенные в связи с покупкой у операторов турпродуктов для их последующей перепродажи. На расходные статьи списываются и такие суммы:

траты, связанные с содержанием объектов недвижимости;
расходы по аренде офиса;
оплата труда наемным работникам;
покупка оргтехники, ее ремонт и обслуживание, приобретение канцтоваров и прочих материальных ценностей, оплата счетов коммунальных служб.

ВАЖНО! Расходы, которые будут компенсированы оператором, не должны уменьшать налогооблагаемую базу.

В отношении туроператора налоговое право признает объектом налогообложения стоимость путевок, которая оговорена агентским соглашением. Расходами для оператора являются затраты, закладываемые в себестоимость турпродукта, суммы вознаграждений по агентским договорам, траты управленческого характера.

ЗАМЕТЬТЕ! Если переданные турагенту путевки оказались невостребованными и были возвращены оператору, их стоимость должна быть отнесена в сумму прочих затрат.

Нюансы отражения в учете нестандартных ситуаций:

Приобретенный для клиента электронный авиабилет сдается. В этом случае авиакомпания возмещает часть потраченных средств, оставляя себе оговоренную правилами сумму штрафа. Величина этого компенсационного удержания списывается на внереализационные расходы. В бухучете операция должна быть отражена в день осуществления возврата билета.
Если компания занималась оформлением визы для работника, но документ не пригодился из-за отмены служебной поездки, понесенные расходы нельзя признавать в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Обоснование позиции – расходы для признания их в учете должны быть экономически оправданными, что невозможно сделать в случае с несостоявшейся загранкомандировкой.
Чтобы электронный авиабилет стал основанием для отражения расходов в бухгалтерском учете, все основные реквизиты на нем должны быть прописаны на русском языке. При наличии билета, заполненного на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать официальный перевод реквизитов. Оспорить такую позицию налоговиков можно при помощи Письма Минфина от 26.04.2010 г. №ШС-37-3/656@.

Для туристических фирм наиболее удобной является упрощенная система налогообложения. У компаний есть выбор между двумя объектами налогообложения: по принципу принятия базы в виде всех доходов или путем применения налоговой ставки к прибыли. Во втором случае для учитываемых в расчете затрат необходимо готовить полный перечень подтверждающей документации, включая справки и бланки, позволяющие увидеть экономическую обоснованность проведенной операции.

Минфин в Письме от 27.01.2006 г. №03-11-04/2/20 разрешил включать в состав учитываемых в целях налогообложения затрат оплату услуг контрагентов за обеспечение клиентов питанием и проведение санаторно-курортных мероприятий. При отсутствии в турпродукте заложенной стоимости экскурсионного сопровождения оплата программ экскурсий тоже может быть учтена в налогооблагаемой сумме.

Фрагмент отчета турагента с выделением дополнительной выгоды

Таким образом, доходом агента является сумма его вознаграждения, указанная в отчете. Что касается дополнительной выгоды, полученной турагентом при реализации турпродукта, то здесь необходимо снова обратиться к договору. Если в договоре с туроператором указано, что дополнительная выгода остается в распоряжении турагента, последний отражает ее у себя в учете как выручку (при этом сообщив туроператору о размере дополнительной выгоды).

Однако если в договоре не указано, как турагент должен распорядиться дополнительной выгодой, ему придется вернуть ее туроператору. Ведь все полученное агентом при исполнении посреднического договора является собственностью принципала, включая и дополнительную выгоду. Агент же обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору, а принципал - принять (ст. ст. 999, 1000, 1011 ГК РФ).

Учет реализации санаторно-курортных путевок санаторными организациями

В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 "Продажи", применяется термин "койко-день". По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки определяется доход текущего месяца.

В связи с тем что путевки реализуются заблаговременно, сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, возникают так называемые переходящие остатки.

Для учета переходящих остатков рекомендуем использовать следующие счета:

счет 76/5 "Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 76/5 свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые выписаны, но по которым еще не наступил срок заезда;
счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 98/1 свидетельствует о переходящих на следующий отчетный период доходах по путевкам, сроки начала и окончания которых приходится на разные отчетные периоды (месяцы).

Выделение промежуточных операций позволяет обеспечить получение оперативных данных для управленческого учета.

Счет 76/5 кредитуется в корреспонденции со счетом 62/2 при выписке и передаче путевок покупателям. При наступлении срока заезда по путевкам кредитуется счет 98/1 в корреспонденции со счетом 76/5.

При досрочных отъездах или недозаездах по причинам, не считающимся уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов (счет 98/1) в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются в состав прочих доходов.

Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими койко-дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих (таблица 1).

Приложение 3. Форма отчета медицинской организации о реализации путевок на санаторно-курортное лечение

2. Получено путевок от Комитета по здравоохранению Ленинградской области:

3. Выдано путевок: количество

4. Возвращено путевок в Комитет по здравоохранению Ленинградской области:

5. Оставалось путевок на конец отчетного периода: количество

6. Выписано всего больных из числа лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым показано санаторно-курортное лечение в санатории

Руководитель медицинской организации

Главный (старший) бухгалтер

<< Приложение 2. Форма журнала медицинской организации для регистрации путевок на санаторно-курортное лечение	Приложение 4. >> Форма отчета медицинской организации об использовании санаторно-курортных путевок на санаторно-курортное лечение
Содержание Приказ Комитета по здравоохранению Ленинградской области от 16 февраля 2015 г. N 3 "Об организации обеспечения санаторно-курортного.

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

Отчет турагента, находящегося на общем режиме налогообложения

Из рассмотренных примеров видно, что отчет турагента и акт приемки-сдачи работ (услуг) или акт выполненных работ располагаются на одном бланке, т.к. акт является неотъемлемой частью отчета агента.

Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ). При упрощенной системе налогообложения вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У туроператора агентское вознаграждение - это расход. В целях налогообложения прибыли в учетной политике туроператора должен быть прописан момент признания расходов и доходов от реализации тура. Практика показывает, что российские туроператоры закрепляют в своей учетной политике положение о том, что датой реализации туристского продукта является дата вылета (начала тура).

Некоторые туроператоры дают поручение турагентам реализовывать путевки по фиксированным ценам. Как правило, туроператор указывает их в приложении к договору (ценовом предложении). В данном случае применимы нормы гл. 51 ГК РФ, в соответствии с которой комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента. При реализации турпродукта клиентам со скидкой, без согласования с туроператором, расход агента в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения. Следовательно, турагент учитывает в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено агентским договором. В отчете агента вознаграждение отражается без учета скидки (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133970).

Как видно, такие условия являются невыгодными для турагентов, особенно в условиях жесткой конкуренции и перенасыщенности рынка предложениями, поэтому в соответствии с агентским договором туроператор зачастую устанавливает агентское вознаграждение в виде фиксированной суммы в рублях. При этом на турпродукт, предоставляемый турагенту по договору, устанавливается специальная цена. Реализуя турпродукт туроператора, турагент имеет право получить не только агентское вознаграждение, но и дополнительную выгоду, которая, опять же в соответствии с агентским договором, является собственностью турагента.

Таким образом, у турагента формируется доход, состоящий из агентского вознаграждения и дополнительной выгоды.

Для юридически корректного оформления данных доходов турагентом формируются следующие документы: отчет турагента с отдельной графой "дополнительная выгода" либо отчет турагента на агентское вознаграждение и бухгалтерская справка с указанием размера полученной дополнительной выгоды, со ссылкой на приходный ордер или платежное поручение, по которому был получен данный доход, и ссылкой на пункт агентского договора.

Пример 3. ООО "Вояж" реализует туры ООО "Дельфин" в города России. Агентским договором предусмотрена выплата агентского вознаграждения в размере 30 руб. за одну туристскую путевку независимо от ее стоимости. Также предусмотрены специальные цены для турагента и возможность формирования у него дополнительной выгоды с продажи туров. За февраль 2012 г. турагент реализовал один тур в Санкт-Петербург за 24 000 руб. и один тур в Калининградскую область стоимостью 47 000 руб. Цены туроператора были установлены на уровне 20 000 руб. и 41 000 руб. соответственно. Отчет агента представляется в течение 5 дней месяца, следующего за отчетным.

На рисунке 3 представлен фрагмент отчета ООО "Вояж" с выделением дополнительной выгоды.

Учет бланков санаторно-курортных путевок

Санаторно-курортные путевки оформляются бланками строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца.

Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н.

Бланк изготавливается обычно типографским способом, но может быть сделан и самой организацией.

Расходы на изготовление бланков путевок целесообразно учитывать на счете 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в зависимости от способа изготовления - типографией или санаторием. Одновременно бланки путевок отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Стоимость изготовления переданных покупателю бланков путевок включается в себестоимость санаторных услуг.

Счета, проводки

Операции, осуществляемые в рамках сотрудничества между турагентом и туроператором, в учете первых оформляются посредством таких типовых корреспонденций:

На этапе продажи турагентом путевок физическим лицам необходимо для отражения состояния расчетов со всеми участниками сделки применять счет 76. Для обеспечения раздельного учета операций с покупателями и поставщиками турпродуктов открывают два дополнительных субсчета: 76/Туроператоры и 76/Покупатели. Корреспонденции будут такими:

Д50 (или 51) – К76/Покупатели – запись показывает факт получения денег от клиента за турпродукт;
Д76/Покупатели – К76/Туроператоры – деньги, которые надо заплатить туроператору за его путевку за счет вырученных средств, начислены и приняты к учету;
Д62 – К90 – показано доходное поступление в результате реализации турпродукта клиенту;
Д76/Туроператоры – К51 – произведена оплата владельцу турпродукта.

КСТАТИ, при оплате путевок одной из сторон в иностранной валюте у турагента в учете будут появляться курсовые разницы. Их надо относить на внереализационные доходы или расходы.

Корректировка по возникшим курсовым разницам производится записью Д76/Туроператоры – К91 или обратной проводкой.

Туроператор ведет учет путевок на забалансовом счете 006. Приходование бланков осуществляется по дебету без двойной записи с этим счетом, реализация турпродукта будет сопровождаться списанием бланков строгой отчетности с кредита 006. В момент продажи путевки делается запись между дебетом 62 и кредитом 76. При поступлении оплаты задолженность по 62 счету закрывается. Выплата вознаграждения турагенту за его услуги по реализации путевок показывается через корреспонденцию Д76 – К90 с последующим перечислением денег (Д76 – К51).

Читайте также: