Деятельность пансионатов домов отдыха и т п
Обновлено: 04.07.2024
Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (БСО), не подлежат обложению НДС. К сожалению, применение любых налоговых льгот сопряжено с определенными рисками: на практике для их использования условий гораздо больше, чем предписано налоговым законодательством. В статье мы расскажем о том, каким требованиям действительно должна соответствовать организация, использующая льготу по НДС, предусмотренную пп. 18 п. 3 ст. 149, и какие требования налоговых органов в этой сфере безосновательны.
Фактическое оказание оздоровительных услуг и услуг по организации отдыха
К сожалению, ни один из перечисленных в статье нормативных документов не дает представления о комплексе услуг по отдыху и оздоровлению, которые должны оказывать организации, перечисленные в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. По мнению автора, именно этот законодательный пробел и позволяет налоговикам утверждать, что право на льготу имеют только санаторно-курортные организации, оказывающие населению конкретную медицинскую помощь и имеющие на это лицензию. Мы выяснили, что это не соответствует действительности, но действительность вынуждает организации идти на компромисс и разрабатывать определенные стандарты ведения деятельности, которые они, увы, заведомо не могут выполнить. Так, коммерческая организация (не являющаяся санаторно-курортным учреждением и не имеющая медицинской лицензии), включая в программу пребывания в пансионате ежедневное оказание лечебно-оздоровительных услуг и медицинской помощи посредством консультации с врачом, фактически принимает на себя обязательства, которые не может выполнить. В этом случае и налоговики, и судьи будут настаивать на исследовании факта реального оказания названных услуг и, если он не подтвердится, откажут в применении льготы по НДС. Именно такой поворот приобрело в кассационной инстанции дело N А55-19587/2010 о теплоходе-пансионате (см. Постановление ФАС ПО от 14.04.2011). Таким образом, рекомендуем организациям при разработке программ пребывания клиентов в домах отдыха и иных объектах ограничиться перечислением тех услуг, которые имеют место в действительности и могут быть оказаны без оформления специальной лицензии. Программа пребывания на базе отдыха может выглядеть, например, так:
8:00 - 8:30 - зарядка.
9:00 - 10:00 - завтрак.
10:00 - 12:00 - игры на свежем воздухе.
12:00 - 13:00 - фитнес.
13:00 - 14:00 - обед.
14:00 - 16:00 - тихий час.
16:00 - 17:00 - полдник.
17:00 - 19:00 - турнир по футболу, теннису (для детей: рисование, лепка), прогулки на катере, баня и т.д.
19:00 - 20:00 - ужин.
20:00 - 21:00 - показ кинофильма, конкурс караоке, костер и т.д.
Примеры организаций и ИП с основным видом деятельности по ОКВЭД
55.23.2 «Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.»
ОГРН 1020900775246
ИНН 0902001690
КПП 090201001
369210, Респ. Карачаево-Черкесская, г Теберда
Юридическое лицо ликвидировано 14.05.2013
Дата регистрации 21.03.2001
юр.лицо ликвидировано
ОГРН 1021202250739
ИНН 1201000637
КПП 120101001
425032, Марий Эл респ, Волжский р-н, с Помары, улица 40 лет Победы, ------, -----, -----
Юридическое лицо ликвидировано 11.12.2006
Дата регистрации 07.10.1998
юр.лицо ликвидировано
ОГРН 1021300986937
ИНН 1326137002
КПП 132601001
430005, Мордовия респ, г Саранск, улица Зеленая,
Юридическое лицо ликвидировано 02.04.2012
Дата регистрации 27.12.2002
юр.лицо ликвидировано
ОГРН 1021400836412
ИНН 1424004755
КПП 142401001
678284, Саха (Якутия) респ, Сунтарский у, с Хордогой, улица Комсомольская, 4
Юридическое лицо ликвидировано 11.10.2013
Дата регистрации 02.02.1999
юр.лицо ликвидировано
ОГРН 1021400944201
ИНН 1431005397
КПП 143101001
678021, Саха (Якутия) респ, Хангаласский у, с Бестях
Юридическое лицо ликвидировано 13.05.2010
Дата регистрации 29.01.1996
юр.лицо ликвидировано
Подписаться:
8 800 505 28 46
Учредитель: ООО "Синапс" (ИНН 3528215433, КПП 352801001, ОГРН 1143528006478), главный редактор: Волкова С.В..
Организации, услуги которых освобождаются от налогообложения
Чаще всего причиной для доначисления инспекцией НДС организациям, применяющим льготу по налогу, становится то, что они не оказывают санаторно-курортные услуги и не имеют лицензии на ведение медицинской деятельности. Предупреждаем сразу - такие действия налоговиков незаконны. Из буквального прочтения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что льготному налогообложению подлежат услуги организаций:
- санаторно-курортных;
- оздоровительных;
- отдыха;
- отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей.
Как видим, перечень организаций, услуги которых подлежат освобождению от обложения НДС, не ограничен одними санаторно-курортными организациями. Поясним, в чем состоит их отличие от оздоровительных организаций и просто организаций отдыха.
Оздоровительные организации и организации отдыха
В Письме Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14 отмечено, что оздоровительные организации (не являющиеся санаторно-курортными) могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций и в иных формах. Такие организации не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинские услуги. Действительно, в соответствии со структурой ОКВЭД деятельность детских лагерей (код 55.23.1), пансионатов и домов отдыха (код 55.23.2) поименована в разделе H "Гостиницы и рестораны" и отнесена к деятельности прочих мест для временного проживания (код 55.2).
<6> Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 535-ст.
Коды по ОКВЭД и применение льготы по НДС
Еще один распространенный повод для доначисления НДС налогоплательщику, применяющему льготу по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, - оказание им льготных услуг, не заявленных в качестве основного вида деятельности. Напомним, коды по ОКВЭД входят в состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), - пп. "п" п. 1 и пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей <7>. Если организации присвоен основной код ОКВЭД, например, 63.30 - деятельность туристических агентств, и дополнительный 55.23 - деятельность пансионатов и домов отдыха (или в числе дополнительных вообще отсутствует код, характерный для деятельности гостиниц и прочих мест для проживания), налоговики могут посчитать безосновательным неначисление НДС на стоимость оказываемых данной организацией услуг пансионата, дома отдыха и т.д., которые не являются для нее основными.
<7> Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Подобные действия инспекторов не находят поддержки в судах. По общему правилу (ст. 49 ГК РФ) коммерческие организации могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Иными словами, коммерческая организация может осуществлять любую деятельность, не запрещенную законом, независимо от того, какие коды ОКВЭД присвоены этой организации при регистрации и последующем изменении регистрационных данных. Так, судьи ФАС УО в Постановлении от 02.03.2009 N Ф09-800/09-С2 указали, что отсутствие конкретных кодов ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку налоговое законодательство не связывает право на льготу с присвоением налогоплательщику соответствующего кода. Важен факт оказания услуг, поименованных в пп. 18 п. 3 ст. 149, нахождения налогоплательщика на территории РФ и оформления данных услуг путевками или курсовками, являющимися БСО.
Код ОКВЭД 55 - Деятельность гостиниц и ресторанов
Эта группировка включает:
- предоставление мест для временного проживания:
- на квартирах, в сельских домах, домах для приезжих и т.п.
- в общежитиях для студентов, рабочих и т.п.
Эта группировка не включает:
- сдачу внаем жилых зданий и помещений для долгосрочного проживания, см. Код ОКВЭД 70.20.1 Деятельность ресторанов Код ОКВЭД 55.30
Деятельность ресторанов и кафе
Эта группировка включает:
- изготовление, реализацию и организацию потребления непосредственно на месте кулинарной продукции, продажу напитков, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ:
- ресторанами и кафе с полным ресторанным обслуживанием
- предприятиями общественного питания с самообслуживанием
- деятельность закусочных (предприятий "быстрого питания")
- обеспечение питанием в железнодорожных вагонах
- ресторанах и на судах
- реализацию кулинарной продукции ресторанами и кафе вне предприятия
Эта группировка не включает:
- торговлю через автоматы, см. Код ОКВЭД 52.63 Деятельность баров Код ОКВЭД 55.40
Эта группировка включает:
- продажу напитков, изготовление и продажу большого ассортимента коктейлей, а также закусок и десертов для потребления главным образом на месте, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ
Эта группировка не включает:
- торговлю через автоматы, см. Код ОКВЭД 52.63 Код ОКВЭД 55.51
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях
Эта группировка включает:
- изготовление и реализацию кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, студентов, туристов, личного состава вооруженных сил и других групп потребителей) по льготным ценам
Поставка продукции общественного питания
Эта группировка включает:
- деятельность предприятий общественного питания и индивидуальных предпринимателей по производству продукции общественного питания, ее доставке и организации потребления различными контингентами населения
- поставку кулинарной продукции по заказам потребителей на рабочие места, транспортные предприятия в пути следования пассажирского сухопутного, воздушного, водного транспорта, на дом, обслуживание банкетов, свадеб, приемов и др.
На заметку
Для осуществления своей деятельности вы должны выбрать код вида деятельности (ОКВЭД). Их может быть много, но основной только один! В списке кодов видов деятельности (ОКВЭД) есть коды, при которых ваша деятельность будет обязана иметь статус лицензированной и вы должны будете получить соответствующую лицензию. Поэтому когда при регистрации своего общества вы выбираете основной вид деятельности не забудьте просмотреть список лицензируемых видов деятельности.
Оформление БСО
Напомним, что порядок применения (утверждения, учета, хранения и уничтожения) БСО закреплен в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники <8>. Пунктом 5 данного Положения установлено, что по законодательству РФ федеральные органы исполнительной власти могут быть наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению. Тогда организации, в том числе санаторно-курортные, оздоровительные и т.д., обязаны применять в работе БСО, утвержденные в соответствующем порядке указанными органами власти. Однако, как отмечено в Письме Минздравсоцразвития России от 25.11.2008 N 9204-ВБ, в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями даже по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки. В связи с этим организации, оказывающие услуги отдыха и оздоровления населению, вправе самостоятельно разработать бланк путевки (по правилам, установленным Положением об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ) и использовать его в своей деятельности. То есть требование пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ об обязательном оформлении льготируемых услуг документом, являющимся БСО, можно считать выполненным при применении самостоятельно разработанного бланка путевки. Конечно, при условии, если он отвечает всем требованиям, предъявляемым к БСО действующим законодательством. За основу разрабатываемого бланка можно взять формы путевок, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н.
<8> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
Приходится признать, что налоговые риски при применении льготы по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ присутствуют у всех организаций отдыха, за исключением санаторно-курортных, поскольку только для них законодательством установлены правила и условия ведения деятельности, перечень услуг и т.д. Остальным желающим сэкономить на НДС оздоровительным организациям, в том числе детским, следует подготовить доказательную базу, чтобы отстоять право на льготу при налоговой проверке или судебном разбирательстве.
Санаторно-курортные организации
Обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД). В соответствии с его структурой деятельность санаторно-курортных учреждений (код 85.11.2) поименована в разделе "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" и отнесена к деятельности в области здравоохранения (код 85.1). Согласно описанию группировки санаторно-курортная деятельность подразумевает, в первую очередь, проведение лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов с лечением, санаториев-профилакториев, бальнеологических лечебниц, грязелечебниц, детских санаториев, санаториев для детей с родителями, санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и т.п.). Во вторую - обеспечение условий пребывания (проживание, питание и т.п.). Как указано в Письме Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14 <2> (доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@), санаторно-курортными являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности. Это определение взято из ст. 15 Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах <3>. Таким образом, санаторно-курортная деятельность - это направление медицинской деятельности (медицинской помощи), и она, безусловно, требует лицензирования (см. пп. 96 п. 1 ст. 17 Закона о лицензировании <4>, Положение о лицензировании медицинской деятельности <5> с приложением Перечня работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности).
К сведению. Лицензионные требования и условия осуществления медицинской деятельности установлены в п. 5 Положения о лицензировании медицинской деятельности. Так, организация должна располагать на праве собственности (ином праве) недвижимостью и медицинской техникой, которые необходимы для оказания медицинских услуг. Руководитель организации должен иметь высшее профессиональное (медицинское) образование и определенный стаж работы. Специалисты организации тоже должны иметь медицинское образование и повышать свою квалификацию с установленной периодичностью.
Отметим, что в соответствии с положениями Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах Правительство РФ обеспечивает проведение единой государственной политики в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха (ст. 4), а федеральные органы исполнительной власти, субъектов РФ и органы местного самоуправления (ст. ст. 4.1, 5, 6) ведут реестры лечебно-оздоровительных местностей и курортов, включая санаторно-курортные организации. Таким организациям для осуществления лечебно-профилактической деятельности и обеспечения отдыха населения предоставляются земельные участки и иные природные ресурсы. Застройка земельных участков осуществляется с соблюдением правил, установленных законодательством для проведения соответствующих работ на указанных особо охраняемых природных территориях (см. положения ст. 14 Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах).
Итак, санаторно-курортная организация - это организация, осуществляющая медицинскую помощь, имеющая соответствующую лицензию, наделенная земельными участками и природными ресурсами, необходимыми для оказания услуг населению.
Правила применения льготы, продиктованные НК РФ
Из содержания пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что для правомерного применения льготы по НДС организации необходимо:
- осуществлять определенный вид деятельности;
- располагаться на территории РФ;
- оформлять услуги, оказанные в рамках льготируемой деятельности БСО (путевками или курсовками).
При выполнении каждого из трех названных условий у организации, претендующей на льготу, неизбежно возникает масса вопросов. Какие именно услуги подпадают под льготное налогообложение? Какие коды Общероссийского классификатора видов экономической деятельности <1> соответствуют этим услугам и должны ли они быть заявлены в качестве основных? Необходимо ли оформлять какие-либо лицензии, в частности, на медицинскую деятельность? Это лишь часть злободневных тем, достойных рассмотрения в рамках данной статьи.
<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
55.23.2 — Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.
Информацию о видах деятельности по ОКВЭД организаций и ИП можно найти в разделе «Проверка контрагентов».
Запись в классификаторе ОКВЭД с кодом 55.23.2 не содержит уточняющих (дочерних) кодов.
Читайте также: